Vergi Sirküleri 85 : Vergi Kanunları Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Yayımlanmıştır
SİRKÜLER TARİHİ : 19.12.2025
SİRKÜLER NO : 2025/85
VERGİ KANUNLARI İLE BAZI KANUN VE KANUN HÜKMÜNDE KARARNAMELERDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR KANUN YAYIMLANMIŞTIR
(7566 Sayılı Kanun 19 Aralık 2025 Tarih ve 33112 Sayılı Resmî Gazetede Yayımlanmıştır)
7566 sayılı Kanun ile yapılan düzenlemelere aşağıda yer verilmiştir.
- Gelir Vergisi Kanunu’nda Yapılan Değişiklikler
1.1. Konut Edinimi İçin Yapılan Borçlanmalara Ait Faizler GMSİ Tespitinde İndirim Konusu Yapılamayacaktır
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 74’üncü maddesinde gayrimenkul sermaye iradının safi tutarının tespitinde gayrisafi hasılattan indirilecek giderlere ilişkin düzenlemelere yer verilmiştir.
7566 sayılı Kanun düzenlemesi öncesindeki madde düzenlemesinde birinci fıkranın (4) numaralı bendinde, “kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara sarf olunan borçların faizleri”ne yer verilmiştir.
7566 sayılı Kanun’un 1’inci maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 74’üncü maddesinin birinci fıkrasının (4) numaralı bendinde yer alan “Kiraya verilen mal ve haklar” ibaresi “Konutlar hariç olmak üzere kiraya verilen mal ve haklar” şeklinde değiştirilmiştir.
Böylece konut olarak kiraya verilen taşınmazlardan elde edilen kira gelirlerinin safi tutarının tespitinde, bu taşınmazların edinimi için oluşan borçlanmalara bağlı faizler indirim olarak dikkate alınamayacaktır. Ancak konut dışında kalan taşınmazların edinimi için oluşan borçlanmalara bağlı faizlerin indirim olarak dikkate alınması uygulaması devam edebilecektir.
Değişiklik, 1/1/2025 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri gelir ve kazançlarına ilişkin verilecek beyannamelere uygulanmak üzere geçerli hale gelmiştir. Dolayısıyla da 2025 takvim yılı içerisinde elde edilen konut kira gelirlerinin tespitinde konutun edinimi için oluşan borçlanmalara bağlı faizler indirim olarak dikkate alınamayacaktır.
1.2. Dördüncü Dönem İçin Geçici Vergi Beyannamesi Verilecektir
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 120’nci maddesinde geçici vergiye ilişkin düzenlemelere yer verilmiştir.
7566 sayılı Kanun düzenlemesi öncesindeki madde düzenlemesinde “ticari kazanç sahipleri ile serbest meslek erbabının cari vergilendirme döneminin gelir vergisine mahsup edilmek üzere, GVK’nın ticari veya mesleki kazancın tespitine ilişkin hükümleri uyarınca ilgili hesap döneminin ilk dokuz ayı için belirlenen üçer aylık dönem kazançları üzerinden geçici vergi ödeyecekleri” hükme bağlanmıştır.
7566 sayılı Kanun’un 2’nci maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 120’nci maddesinin birinci fıkrasının birinci cümlesinde yer alan “ilk dokuz ayı için belirlenen” ibaresi madde metninden çıkarılmıştır.
Böylece ticari kazanç sahipleri ile serbest meslek erbabı, hesap döneminin son üç aylık dönem kazançları üzerinden de geçici vergi ödeyeceklerdir.
Öte yandan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32’inci maddesinin ikinci fıkrasına göre “kurumlar vergisi mükelleflerince, (dar mükellefiyete tâbi kurumlarda ticarî ve ziraî kazançlarla sınırlı olarak) câri vergilendirme döneminin kurumlar vergisine mahsup edilmek üzere Gelir Vergisi Kanunun’da belirtilen esaslara göre ve câri dönemin kurumlar vergisi oranında geçici vergi ödenir.”
Dolayısıyla da Gelir Vergisi Kanunu’nda yapılan değişiklik aynı zamanda kurumlar vergisi mükellefleri için de geçerli olacaktır.
Değişiklik, 1/1/2025 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri gelir ve kazançlarına ilişkin verilecek beyannamelere uygulanmak üzere geçerli hale gelmiştir. Dolayısıyla da hesap dönemi takvim yılı olan vergi mükellefleri, Ekim – Aralık 2025 dönemi için geçici vergi beyannamesi vereceklerdir. Hesap dönemi 1/1/2025 tarihinden önce başlayan özel hesap dönemine tabi vergi mükellefleri ise 2025 yılı içerisinde tamamlanacak hesap dönemlerinin son üç aylık dönemi için geçici vergi beyannamesi vermeyecektir.
1.3. Bazı Yatırım Fonlarının Elden Çıkartılmasından Sağlanan Kazançlar Geçici 67’nci Madde Kapsamına Alınmıştır
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67’nci maddesinde menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılması ve elde tutulması sürecinde elde edilen gelirler ile mevduat faizleri, repo gelirleri ve özel finans kurumlarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine yönelik düzenlemelere yer verilmiştir.
7566 sayılı Kanun düzenlemesi öncesindeki madde düzenlemesine göre,
* Hazine ve 4749 sayılı Kanuna göre kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından yurt dışında ihraç edilen menkul kıymetlerin alım satımı, itfası sırasında elde edilen getirileri ile bunların dönemsel getirilerinin tahsilinde,
* Tam mükellef kurumlara ait olup, İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören ve bir yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetleri ile sürekli olarak portföyünün en az % 51’i İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının katılma belgelerinin elden çıkarılmasında
* Hisse senetleri kâr paylarının hisse sahipleri adına tahsilinde
geçici 67’nci hükümleri uygulanmayacaktır.
Böylece sürekli olarak portföyünün en az %51’i Borsa İstanbul’da işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının bir yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma paylarının elden çıkartılmasında tevkifat uygulanmamakta ve bu katılma paylarından elde edilen gelirler için beyanname de verilmemektedir.
Elde tutma süresine bağlı söz konusu istisna, bazı serbest fon yatırımcıları nezdinde mevcut istisna düzenlemesinin Borsa İstanbul’da işlem gören hisse senetlerine uzun vadeli yatırımı teşvik etme amacını aşacak şekilde vergi planlaması yoluna gidilmesine neden olan sonuçlar doğurmaktadır
Bu nedenle 7566 sayılı Kanun’un 3’üncü maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67’nci maddesinin (1) numaralı fıkrasının altıncı paragrafında yer alan “sürekli olarak portföyünün en az %51’i İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının” ibaresinden sonra gelmek üzere aşağıdaki parantez içi hüküm eklenmiştir.
“(Katılma payları sadece nitelikli yatırımcılara satılabilen, Türkiye Elektronik Fon Alım Satım Platformu’nda işlem görmeyen ve fon portföyüne alınacak varlık ve işlemlere ilişkin herhangi bir oransal sınırlamaya tabi olmayan yatırım fonları hariç)”
Böylece portföyünün en az %51’i Borsa İstanbul’da işlem gören hisse senetlerinden oluşan bazı serbest fon yatırımcıları tarafından bir yıldan fazla süreyle elde tutulan fon katılma paylarından elde edilen gelirlere ilişkin gelir vergisi istisnasının vergi planlama aracı olarak kullanılmasını önleyecek ve vergi dışında kalan alanın kapsama alınmasına hizmet edecek şekilde düzenleme yapılmaktadır.
Yapılan düzenleme ile söz konusu istisnanın vergi planlama aracı olarak kullanılmamasını teminen, sürekli olarak portföyünün en az %51’i Borsa İstanbul’da işlem gören hisse senetlerinden oluşan fonlardan; katılma paylan sadece nitelikli yatırımcılara satılabilen, Türkiye Elektronik Fon Alım Satım Platformu (TEFAS)’nda işlem görmeyen ve fon portföyüne alınacak varlık ve işlemlere ilişkin herhangi bir oransal sınırlamaya tabi olmayanlar için bir yıllık elde tutma süresine bağlı tevkifat istisnasının uygulanmaması sağlanmaktadır. Bu özelliklere sahip olanlar dışında kalan, sürekli olarak portföyünün en az %51’i Borsa İstanbul’da işlem gören hisse senetlerinden oluşan fonların katılma payı sahipleri ise öteden beri olduğu üzere söz konusu istisnadan yararlanmaya devam edecektir.
Ayrıca, yapılan ibare değişiklikleri ile kanun maddesinde yer alan ibarelerin güncelliği sağlanmıştır.
Değişiklik, 19.12.2025 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
- Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu’nda Yapılan Değişiklikler
197 sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu’nun 4’üncü maddesinde vergiden müstesna olan motorlu taşıtlara yer verilmiştir.
7566 sayılı Kanun düzenlemesi öncesindeki birinci fıkranın (a) bendi aşağıdaki gibidir.
“Genel ve özel bütçeli idareler, sosyal güvenlik kurumları ile il özel idareleri, belediyeler, köy tüzel kişilikleri ile bunların üyesi oldukları mahalli idare birlikleri ve Türkiye Kızılay Derneği adına kayıt ve tescil edilen taşıtlar (bu idarelere bağlı olup, ayrı tüzel kişiliği olan işletmeler ile özel kanunlarında malları Devlet malı sayılmış olan kuruluşların taşıtları hariç)”
7566 sayılı Kanun’un 5’inci maddesiyle 197 sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu’nun 4’üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine “il özel idareleri,” ibaresinden sonra gelmek üzere “yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıkları,” ibaresi eklenmiştir.
Yapılan düzenleme ile büyükşehir olan illerde il özel idareleri yerine kurulan yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarının, il özel idarelerinde olduğu gibi adlarına kayıt ve tescilli taşıtların motorlu taşıtlar vergisinden istisna tutulması sağlanmıştır.
- Harçlar Kanunu’nda Yapılan Değişiklikler
3.1. Gayrimenkullerin Devir ve İktisaplarında Vergi Ziyaı Cezasındaki İndirim (%25) Kaldırılmıştır
492 sayılı Harçlar Kanunu’nun 63’üncü maddesinin dördüncü fıkrasına göre tapuda yapılan işlemden sonra, emlak vergisi değerinden daha düşük bir bedel üzerinden harç ödendiğinin veya beyan edilen devir ve iktisap bedelinin gerçek durumu yansıtmadığının tespit edilmesi halinde, aradaki farka isabet eden harç ikmalen veya re’sen tarh edilir.
Bu suretle tarh edilecek tapu ve kadastro harcı için, 7566 sayılı Kanun düzenlemesi öncesi vergi ziyaı cezası yüzde 25 olarak uygulanmaktadır. Değişiklikle indirimli ceza uygulaması kaldırılmış ve vergi ziyaı cezası bir kat olarak yeniden belirlenmiştir.
Gayrimenkullerin devir ve iktisaplarında; emlak vergisi değerinden az olmamak üzere mükelleflerce beyan edilen alım satım bedeli üzerinden tapu harcı hesaplanmakta, beyan edilen alım satım bedelinin gerçek durumu yansıtmadığının tespiti halinde, aradaki farka ilişkin tapu harcı için, gerçek alım satım bedelinin beyan edilmesini sağlamak amacıyla cezanın bir kat olarak alınması sağlanmaktadır.
3.2. Noterde Sıfır Araçların İlk Tescili İşlemlerinden ve İkinci El Araçların Satış ve Devir Bedeli Üzerinden Nispi Noter Harcı Alınacaktır
492 sayılı Kanuna bağlı (2) sayılı Tarifenin “I-Değer veya ağırlık üzerinden alınan nispi harçlar:” başlıklı bölümünün mülga (5) numaralı fıkrası aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir.
“5. 13/10/1983 tarihli ve 2918 sayılı Karayolları Trafik Kanunu kapsamında araçların ilk tescil işlemleri ile tescil edilmiş araçların satış ve devirlerinde, 1.000 TL’den az olmamak üzere satış ve devir bedeli üzerinden (Binde 2)
Tescil edilmiş araçların ikinci el motorlu kara taşıtı ticareti yetki belgesi bulunanlara yapılan satış ve devirlerinde bu harç alınmaz.”
Yapılan düzenlemeyle, 2918 sayılı Karayolları Trafik Kanunu kapsamında noterde yapılan sıfır araçlann ilk tescili işlemlerinden ve tescil edilmiş araçların (ikinci el araçların) satış ve devrine ilişkin işlemlerden, satış ve devir bedeli üzerinden, belirlenen asgari maktu harçtan az olmamak üzere nispi noter harcı alınması sağlanmaktadır.
3.3. Gayrimenkul Devir ve İktisaplarında Tapu Harcının Beyan Edilen Alım Satım Bedeli Üzerinden Alınacağı Hususu Pekiştirilmiştir
Tapuda gerçekleştirilen gayrimenkul devir ve iktisaplarına ilişkin olarak Harçlar Kanunu’nun 63’üncü maddesinde ve harca tabi işlemi tanımlayan Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin I/20-a bendinde düzenleme bulunmakta, her iki hüküm aynı sonucu doğurmakla birlikte maddelerin tedvin tarzı farklılık arz etmektedir. Bu farklılık işlemin taraflarında yanlış bir algıya sebebiyet verebilmekte ve sonucunda taraflar cezalı işleme muhatap olmaktadır.
492 sayılı Kanuna bağlı (4) sayılı Tarifenin “I-Tapu işlemleri:” başlıklı bölümünün (20) numaralı fıkrasının (a) bendinde yer alan “beyan edilen devir ve iktisap bedelinden az olmamak üzere emlak vergisi değeri” ibaresi “emlak vergisi değerinden az olmamak üzere beyan edilen devir ve iktisap bedeli” şeklinde değiştirilmiştir.
Değişiklik sonrası ifade aşağıdaki gibidir:
“20. a) Gayrimenkullerin ivaz karşılığında veya ölünceye kadar bakma akdine dayanarak yahut trampa hükümlerine göre devir ve iktisabında gayrimenkulün emlak vergisi değerinden az olmamak üzere beyan edilen devir ve iktisap bedeli üzerinden (Cebri icra ve şuyuun izalesi hallerinde satış bedeli, istimlaklerde takdir edilen bedel üzerinden) devir eden ve devir alan için ayrı ayrı (Binde 20)
…”
3.4. Çeşitli Belge ve Ruhsatlar İçin Yıllık Harç Uygulaması Başlatılmıştır
492 sayılı Harçlar Kanunu’na bağlı (8) sayılı Tarifenin; a) “V- Satış ruhsatnameleri:” başlıklı bölümünün; 1) Mülga (1) numaralı fıkrası aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir.
“1. Ticaret yetki belgeleri:
- a) Kuyum ticareti ile iştigal edilebilmesi için şubeler dahil kuyum
işletmeleri adına düzenlenen yetki belgelerinden (Her yıl için) 30.000 TL
- b) İkinci el motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal edilebilmesi için şubeler
dahil işletme adına düzenlenen yetki belgelerinden (Her yıl için) 20.000 TL
- c) Taşınmaz ticaretiyle iştigal edilebilmesi için şubeler dahil işletme ve sözleşmeli
işletmeler adına düzenlenen yetki belgelerinden (Her yıl için) 20.000 TL
Bu harçlar, büyükşehir belediyesi olan illerde, bir önceki takvim yılının son günü itibarıyla Türkiye İstatistik Kurumu tarafından yayımlanmış son verilere göre nüfusu 30.000’i geçmeyen ilçeler hariç olmak üzere, bir kat artırımlı uygulanır.”
492 sayılı Harçlar Kanunu’na bağlı (8) sayılı Tarifenin “VI- Meslek erbabına verilecek tezkere, vesika ve ruhsatnamelerden alınacak harçlar:” başlıklı bölümünün;
1) (9) ve (10) numaralı fıkralarının başlığının sonuna “(Her yıl için)” parantez içi hükmü eklenmiş, (10) numaralı fıkrada yer alan “ve gıda” ibaresi çıkarılmış, aynı fıkraya “verilecek ruhsatnameler” ibaresinden sonra gelmek üzere “ile özel gıda kontrol laboratuvarlarına verilen kuruluş izin belgeleri” ibaresi eklenmiştir.
2) Mülga (12) numaralı fıkrası aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir.
“12. Ayakta teşhis ve tedavi yapılan özel sağlık kuruluşlarına ait ruhsatnameler (Her yıl için):
- a) Muayenehane uygunluk belgesi 20.000 TL
- b) Özel poliklinik ruhsatnamesi 30.000 TL
- c) Özel tıp merkezi ruhsatnamesi 50.000 TL
Bu harçlar, büyükşehir belediyesi olan illerde, bir önceki takvim yılının son günü itibarıyla Türkiye İstatistik Kurumu tarafından yayımlanmış son verilere göre nüfusu 30.000’i geçmeyen ilçeler hariç olmak üzere, bir kat artırımlı uygulanır.”
3) Mülga (17) numaralı fıkrası aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir.
“17. Ağız ve diş sağlığı hizmeti sunulan özel sağlık kuruluşlarına ait ruhsatnameler (Her yıl için):
- a) Ağız ve diş sağlığı muayenehanelerinden 20.000 TL
- b) Ağız ve diş sağlığı polikliniklerinden 30.000 TL
- c) Ağız ve diş sağlığı merkezlerinden 40.000 TL
ç) Ağız ve diş sağlığı hastanelerinden 40.000 TL
Bu harçlar, büyükşehir belediyesi olan illerde, bir önceki takvim yılının son günü itibarıyla Türkiye İstatistik Kurumu tarafından yayımlanmış son verilere göre nüfusu 30.000’i geçmeyen ilçeler hariç olmak üzere, bir kat artırımlı uygulanır.”
4) (19) numaralı fıkrasının (f), (g), (h), (i), (j) bentlerinin sonuna “(Her yıl için)” parantez içi hükmü eklenmiştir.
5) Sonuna aşağıdaki fıkra eklenmiştir.
“21. Hayvanların muayene edildiği, hastalıklarının teşhis ve tedavilerinin yapıldığı muayenehane ve poliklinikler ile hastanelere verilen ruhsatnameler (Her yıl için):
- a) Veteriner hekim muayenehane ruhsatı 10.000 TL
- b) Veteriner hekim poliklinik ruhsatı 20.000 TL
- c) Hayvan hastanesi ruhsatı 40.000 TL”
492 sayılı Harçlar Kanunu’na bağlı (8) sayılı Tarifenin “XI- Finansal faaliyet harçları” başlıklı bölümünün mülga (2) numaralı fıkrası aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir.
“2. Kıymetli madenler kuruluş ve faaliyet izin belgeleri:
- a) Kıymetli maden rafinerileri kuruluş izin belgeleri 7.500.000 TL
- b) Kıymetli maden rafinerileri faaliyet izin belgeleri (Her yıl için) 7.500.000 TL
- c) Kıymetli madenler aracı kurumları faaliyet izin belgeleri (Her yıl için) 5.000.000 TL
ç) Kıymetli madenler aracı kuruluşları faaliyet izin belgeleri (Her yıl için) 5.000.000 TL”
492 sayılı Harçlar Kanunu’na bağlı (8) sayılı Tarifenin sonuna aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“XVI- Havayolu ve genel havacılık işletme ruhsat harçları (Her yıl için):
- Ticari hava taşıma işletmeleri ruhsatları:
- a) Tarifeli ve tarifesiz seferlerle yolcu ve yük taşımacılığı yapacak
havayolu işletmelerine verilen ruhsatlar 2.000.000 TL
- b) Sadece tarifesiz seferlerle yolcu ve yük taşımacılığı yapacak
havayolu işletmelerine verilen ruhsatlar 1.500.000 TL
- c) Tarifeli ve tarifesiz seferlerle sadece yük taşımacılığı yapacak
havayolu işletmelerine verilen ruhsatlar 1.000.000 TL
ç) Hava taksi işletmesi ruhsat harcı 500.000 TL
- Genel havacılık işletme ruhsatı 100.000 TL”
- Emlak Vergisi Kanunu’nda Yapılan Değişiklikler
1319 sayılı Emlak Vergisi Kanunu’nun geçici 23 üncü maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“GEÇİCİ MADDE 23- 2025 yılında 2026 yılı için takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri dikkate alınarak Kanunun 29 uncu maddesine göre 2026 yılı için hesaplanan bina ve arazi vergi değerleri, 2025 yılına ait vergi değerlerinin iki kat fazlasını geçemez.
33 üncü maddeye (8 numaralı fıkra hariç) göre mükellefiyet tesisi gereken hallerde bina ve arazi vergi değerlerinin hesabında, 2026 yılında uygulanmak üzere 2025 yılında takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri esas alınır. Ancak esas alınan bu değerler, ilk yıl 2025 yılına ilişkin uygulanan asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin iki kat fazlasını geçemez. Şu kadar ki, 33 üncü maddenin (6) numaralı fıkrası kapsamında mükellefin değişmesi durumunda birinci fıkra hükmü uygulanır.
Takip eden 2027, 2028 ve 2029 yıllarında, 29 uncu madde kapsamında bina ve arazi vergisi matrahları ile asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri birinci ve ikinci fıkraya göre belirlenen değerler üzerinden hesaplanır.
Emlak vergi değeri veya asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri esas alınarak uygulanan vergi, harç ve diğer mali yükümlülükler için de bu madde hükümlerine göre belirlenen değerler dikkate alınarak uygulanır.
Bu maddenin uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir.”
2025’te 2026 yılı için takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri dikkate alınarak vergi değeri 2026 yılı için hesaplanan bina ve arazi vergi değerleri, 2025 yılına ait vergi değerlerinin iki kat fazlasını geçemeyecek.
Vergi değerinin tadil edilmesi durumunda, mükellefiyet tesisi gereken hallerde bina ve arazi vergi değerlerinin hesaplamasında, 2026 yılında uygulanmak üzere 2025 yılında takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri esas alınacak.
Esas alınan bu değerler, ilk yıl 2025 yılına ilişkin uygulanan asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin 2 kat fazlasını geçemeyecek.
Bir bina veya arazinin taksim veya ifraz edilmesi veya mükellefinin değişmesi durumunda, aynı şartlar geçerli olacak.
Takip eden 2027, 2028 ve 2029 yıllarında, bina ve arazi vergisi matrahları ile asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri aynı hüküm üzerinden hesaplanacak.
Emlak vergi değeri veya asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri esas alınarak uygulanan vergi, harç ve diğer mali yükümlülükler için de bu hükümlere göre belirlenen değerler dikkate alınarak uygulanacak.
1319 sayılı Kanun’un 29’uncu maddesinin ikinci ve üçüncü fıkralarında yer alan “yeniden değerleme oranının yarısı nispetinde” ibareleri “yeniden değerleme oranında” şeklinde değiştirilmiş, beşinci fıkrasında yer alan “veya yeniden değerleme oranına kadar artırmaya” ibaresi madde metninden çıkarılmıştır.
Yeni düzenlemeyle vergi değeri, mükellefiyetin başlangıç yılını takip eden yıldan itibaren her yıl, bir önceki yıl vergi değerinin 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca aynı yıl için tespit edilen yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle bulunacaktır. Ayrıca 33’üncü maddeye (8 numaralı fıkra hariç) göre mükellefiyet tesisi gereken hallerde vergi değerinin hesaplanmasında, Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 49’uncu maddesinin (b) fıkrasına göre belirlenen arsa ve arazi birim değerleri, takdir işleminin yapıldığı yılı takip eden ikinci yıldan başlamak suretiyle her yıl, bir önceki yıl birim değerinin, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca aynı yıl için tespit edilen yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle dikkate alınacaktır.
- Katma Değer Vergisi Kanunu’nda Yapılan Değişiklikler
5.1. Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıklarının Mülkiyetindeki Taşınmazların Satışı KDV İstisnası Kapsamına Alınmıştır
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17’nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (p) bendine göre Hazinece yapılan taşınmaz teslimi ve kiralamaları, irtifak hakkı tesisi, kullanma izni ve ön izin verilmesi işlemleri ile Kentsel Dönüşüm Başkanlığı ve Toplu Konut İdaresi Başkanlığınca yapılan arsa ve arazi teslimleri, belediyeler ve il özel idarelerinin mülkiyetindeki taşınmazların ve Vakıflar Genel Müdürlüğünün yönettiği ve temsil ettiği mazbut vakıfların mülkiyetinde bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimleri katma değer vergisinden istisnadır.
7566 sayılı Kanun’un 14’üncü maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17’nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (p) bendinde yer alan “belediyeler ve il özel idarelerinin” ibaresi “belediyeler, il özel idareleri ve yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarının” şeklinde değiştirilmiştir.
Düzenlemeyle yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarının mülkiyetindeki taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerin KDV’den istisna tutulması sağlanmıştır.
5.2. 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali ve 2027 UEFA Konferans Ligi Finali Müsabakaları ile 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası Organizasyonuna İlişkin Belli İşlemler İstisna Kapsamına Alınmıştır
7566 sayılı Kanun’un 15’inci maddesiyle; UEFA ile işyeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan katılımcı takımlar ve organizasyonda görevli tüzel kişiliklere, ülkemizde oynanacak olan 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali ve 2027 UEFA Konferans Ligi Finali müsabakalan ile ülkemizde gerçekleştirilecek 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası organizasyonuna ilişkin yapılacak teslim ve hizmetler ile bunların bu müsabakalar ve organizasyon dolayısıyla yapacağı teslim ve hizmetlerin katma değer vergisinden istisna tutulması, istisna kapsamdaki işlemler nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin indirim ve iadesine imkan sağlanması amacıyla 3065 sayılı Kanuna aşağıdaki geçici madde eklenmiştir.
“GEÇİCİ MADDE 46- 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali ve 2027 UEFA Konferans Ligi Finali müsabakaları ile 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası organizasyonuna ilişkin olmak üzere Avrupa Futbol Federasyonları Birliği (UEFA), katılımcı takımlar ve organizasyonda görevli tüzel kişilerden iş yeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanlara, bu müsabakalar ve organizasyon dolayısıyla yapılacak mal teslimleri ve hizmet ifaları ile bunların bu müsabakalar ve organizasyon dolayısıyla yapacakları mal teslimleri ve hizmet ifaları katma değer vergisinden müstesnadır.
Bu maddede düzenlenen istisnalar dolayısıyla yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan vergilerden indirilir. İndirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler ise 32 nci madde hükümleri uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine nakden veya mahsuben iade edilir.
Hazine ve Maliye Bakanlığı istisna ve iadenin uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.”
- Kurumlar Vergisi Kanunu’nda Yapılan Değişiklikler
6.1. Geçici 2’nci Maddenin Süresi Uzatılmıştır
7566 sayılı Kanun’un 29’uncu maddesiyle 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun geçici 2’nci maddesinin birinci fıkrasında yer alan “31/12/2025” ibaresi “31/12/2035” şeklinde değiştirilmiştir. Böylece;
1/1/2008 – 31/12/2035 tarihleri arasında;
- a) Dernek veya vakıflarca elde edilen Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin (5) numaralı bendi ve geçici 67 nci maddesi kapsamında kesinti suretiyle vergilendirilmiş kazanç ve iratlar,
- b) Millî Eğitim Bakanlığına bağlı örgün ve yaygın eğitim yapan mesleki ve teknik eğitim okullarındaki atölye ve uygulama birimleri ile anaokulu, kreş, çıraklık ve halk eğitim merkezlerindeki uygulama birimlerine bağlı döner sermaye işletmelerinin elde ettikleri gelirler,
dolayısıyla iktisadi işletme oluşmuş sayılmayacaktır.
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun geçici 2’nci maddesinde yer alan dernek veya vakıflarca elde edilen kesinti suretiyle vergilendirilmiş kira gelirleri ile menkul kıymet ve faiz gelirleri; Millî Eğitim Bakanlığına bağlı okullardaki atölye ve uygulama birimleri ile çıraklık ve halk eğitim merkezlerindeki uygulama birimlerine bağlı döner sermaye işletmelerinin gelirleri nedeniyle iktisadi işletme oluşmuş sayılmayacağına yönelik düzenlemenin uygulama süresinin 31/12/2035 tarihine kadar uzatılması sağlanmıştır.
6.2. 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali ve 2027 UEFA Konferans Ligi Finali Müsabakaları ile 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası Organizasyonuna İlişkin Belli Mükellefler Muafiyet Kapsamına Alınmıştır
7566 sayılı Kanun’un 29’uncu maddesiyle 5520 sayılı Kanun’a geçici 18’inci madde eklenmiştir. Eklenen madde ile ülkemizde oynanacak olan 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali ve 2027 UEFA Konferans Ligi Finali müsabakaları ile 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası kapsamında Avrupa Futbol Federasyonları Birliği (UEFA) ile işyeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan katılımcı takımlar ve organizasyonda görevli tüzel kişiliklerin, bu müsabakalara ilişkin olarak Türkiye’de elde ettikleri kazanç ve iratları dolayısıyla gelir ve kummlar vergisinden muaf tutulmaları sağlanmaktadır.
Ayrıca, söz konusu muafiyetin bu kapsamda elde edilecek kazanç ve iratlar üzerinden tevkif yoluyla alınması gereken vergileri de kapsadığı düzenlenmektedir.
Öte yandan, Avrupa Futbol Federasyonları Birliği (UEFA) Türkiye Ofisi’nin bu müsabakalar ve Şampiyona kapsamında elde ettiği gelirler dolayısıyla iktisadi işletme oluşmuş sayılmayacağı hususunda düzenleme yapılmaktadır.
7566 Sayılı Kanun’a ulaşmak için tıklayınız.
Bilgilerinize Sunulur.
Saygılarımızla,
GÜRELİ YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK
VE BAĞIMSIZ DENETİM HİZMETLERİ A.Ş.