Vergi Sirküleri 54: Bazı Varlıkların Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Genel Tebliğ Yayımlanmıştır
SİRKÜLER TARİHİ: 06.07.2026
SİRKÜLER NO : 2026/54
BAZI VARLIKLARIN EKONOMİYE KAZANDIRILMASI HAKKINDA GENEL TEBLİĞ YAYIMLANMIŞTIR
(Bazı Varlıkların Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Genel Tebliğ (Seri No: 1) 4Temmuz 2026 Tarih ve 33300 Sayılı Resmî Gazetede Yayımlanmıştır)
1.Giriş
Yayımlanan Bazı Varlıkların Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Genel Tebliğ Seri No: 1 ile 21.05.2026 tarihli ve 7582 sayılı Kanun’un 10’uncu maddesiyle 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’na eklenen geçici 19’uncu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.
Tebliğ ile;
- Yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının Türkiye’ye getirilmesi,
- Türkiye’de bulunan ancak kanuni defter kayıtlarında yer almayan bazı varlıkların bildirilerek kayıt altına alınması,
- Gelir ve kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayan kişilerce Türkiye’de bulunan kapsamdaki varlıkların bildirilmesi,
- Bildirilen varlıklar nedeniyle vergi incelemesi ve tarhiyat yapılmamasına ilişkin şartlar,
düzenlenmiştir.
- Kapsama Giren Varlıklar
Tebliğ kapsamına aşağıdaki varlıklar girmektedir:
- Para,
- Altın,
- Döviz,
- Menkul kıymetler,
- Diğer sermaye piyasası araçları.
Yurt dışında bulunan bu varlıkların Türkiye’ye getirilmesi; Türkiye’de bulunan ancak kanuni defter kayıtlarında yer almayan söz konusu varlıkların ise bildirilerek kayıtlara alınması mümkündür.
Taşınmazlar doğrudan kapsamda yer almamakla birlikte, yurt dışında bulunan taşınmaz gibi kapsam dışı varlıkların 31.07.2027 tarihine kadar kapsamdaki varlıklara dönüştürülerek Türkiye’ye getirilmesi mümkündür.
- Yurt Dışında Bulunan Varlıkların Bildirilmesi
Yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları, 31.07.2027 tarihine kadar Türkiye’deki banka veya aracı kurumlara bildirilebilecektir.
Bildirimler;
- Gerçek kişiler,
- Tüzel kişiler,
- Yetkili vekiller,
- Kanuni temsilciler
tarafından yapılabilecektir.
Bildirim, Tebliğ ekinde yer alan EK-1 formu ile yapılacaktır. Bildirimin bankalara yapılması mümkündür. Menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları bakımından ise bildirim aracı kurumlara da yapılabilecektir.
- Bildirimlerin Düzeltilmesi
Gerçek ve tüzel kişilerce yurt dışında bulunan varlıklar için tek bir bildirim verilmesi esas olmakla birlikte, 31.07.2027 tarihine kadar birden fazla bildirim yapılması mümkündür.
Bildirimin yapıldığı ay, uygulamada ayrı bir vergilendirme dönemi olarak kabul edilecektir.
Aynı ay içinde bildirime konu varlıkların artırılması, azaltılması veya hatalı bildirimin düzeltilmesi istenirse, ilk bildirimin düzeltilmesi gerekmektedir.
Sonraki aylarda azaltıcı düzeltme yapılmak istenirse, bu düzeltmenin bildirim tarihinden itibaren varlıkların Türkiye’ye getirilmesi için öngörülen iki aylık süre aşılmadan yapılması gerekmektedir.
Bildirime konu varlıkların banka veya aracı kurumlara transfer edilmesinden ya da yatırılmasından sonra önceki bildirimlerin düzeltilmesi ve ödenen vergilerin iadesi mümkün değildir.
Bildirim süresi sona erdikten sonra, yani 31.07.2027 tarihinden sonra yapılacak düzeltme talepleri dikkate alınmayacaktır.
- Yurt Dışındaki Varlıkların Türkiye’ye Getirilmesi
Yurt dışında bulunan ve bildirime konu edilen varlıkların, bildirimin yapıldığı tarihten itibaren iki ay içinde Türkiye’ye getirilmesi gerekmektedir.
Bu kapsamda varlıkların;
- Türkiye’deki banka veya aracı kurumlarda mevcut bir hesaba transfer edilmesi,
- Türkiye’deki banka veya aracı kurumlarda yeni açılacak bir hesaba transfer edilmesi,
- Fiziki olarak Türkiye’ye getirilmesi halinde gümrük işlemlerinin tamamlanarak banka veya aracı kurumlara yatırılması
gerekmektedir.
Fiziki olarak getirilen varlıklar bakımından, gümrük işlemlerinin tamamlanmasını takip eden ilk iş günü sonuna kadar Türkiye’deki banka veya aracı kurumlara yatırılma şartı bulunmaktadır.
Varlıkların Türkiye’ye getirildiğinin tevsikinde banka dekontları, aracı kurum işlem sonuç formları ve gümrük idaresinden alınan belgeler kullanılabilecektir.
- Yurt Dışındaki Varlıklar İçin Uygulanacak Vergi Oranı
Yurt dışında bulunan varlıkların bildirilmesi halinde, banka veya aracı kurumlar bildirilen varlıkların değeri üzerinden %5 oranında vergiyi peşin olarak tahsil edecektir.
Tahsil edilen bu vergi, bildirimi izleyen ayın 15’inci günü akşamına kadar banka veya aracı kurumlar tarafından vergi sorumlusu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir.
- Taahhüt Halinde İndirimli Vergi Oranı
Bildirilen varlıkların belirli sürelerle;
- Vadeli hesaplarda,
- 4749 sayılı Kanun kapsamında ihraç edilen Devlet iç borçlanma senetlerinde,
- Kira sertifikalarında,
- Girişim sermayesi yatırım fonlarında
tutulacağının taahhüt edilmesi halinde indirimli vergi oranları uygulanacaktır.
Buna göre uygulanacak oranlar aşağıdaki gibidir:
| Taahhüt Süresi | Uygulanacak Vergi Oranı |
| En az 5 yıl | %0 |
| En az 4 yıl | %1 |
| En az 3 yıl | %2 |
| En az 2 yıl | %3 |
| En az 1 yıl | %4 |
İndirimli oranlardan yararlanılabilmesi için, bildirime konu varlıkların belirtilen kıymetlerde ve sürelerde değerlendirileceğine ilişkin EK-2 taahhütnamesinin bildirim sırasında banka veya aracı kuruma verilmesi zorunludur.
Söz konusu taahhütname damga vergisine tabi değildir.
- 2027 Yılında Yapılacak Bildirimlerde Oran Artışı
01.01.2027 tarihinden 31.07.2027 tarihine kadar yapılacak bildirimlerde yukarıda belirtilen vergi oranlarına yarım puan ilave edilecektir.
31.07.2027 tarihinin yetki kapsamında uzatılması halinde ise bu tarihten sonra yapılacak bildirimlerde vergi oranı toplamda 1 puan artırımlı olarak uygulanacaktır.
Örneğin, en az bir yıl süreyle kira sertifikasında değerlendirme taahhüdüyle 2027 yılında yapılan bir bildirimde normalde %4 olan oran, yarım puan artırımla %4,5 olarak uygulanacaktır.
- Türkiye’de Bulunan Kayıt Dışı Varlıkların Bildirilmesi
Gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sahip olunan ve Türkiye’de bulunan ancak kanuni defter kayıtlarında yer almayan;
- Para,
- Altın,
- Döviz,
- Menkul kıymetler,
- Diğer sermaye piyasası araçları
31.07.2027 tarihine kadar EK-1 formu ile banka veya aracı kurumlara bildirilebilecektir.
Bu kapsamda bildirimde bulunan gerçek ve tüzel kişilerce, söz konusu varlıklar için ayrıca vergi dairesine beyanname verilmesine gerek bulunmamaktadır.
Gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayan kişiler ile defter tutma zorunluluğu bulunmayan bazı mükellefler de Türkiye’de bulunan kapsamdaki varlıklarını banka veya aracı kurum hesaplarına yatırmak ve bu durumu belgelemek suretiyle düzenlemeden yararlanabilecektir.
- Türkiye’deki Varlıklar İçin Uygulanacak Vergi Oranı
Türkiye’de bulunan ve bildirime konu edilen varlıklar için de banka ve aracı kurumlar tarafından bildirilen varlıkların değeri üzerinden %5 oranında vergi peşin olarak tahsil edilecektir.
Bu vergi, bildirimi izleyen ayın 15’inci günü akşamına kadar banka veya aracı kurumlar tarafından vergi sorumlusu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir.
Türkiye’de bulunan varlıkların da vadeli hesaplarda, Devlet iç borçlanma senetlerinde, kira sertifikalarında veya girişim sermayesi yatırım fonlarında tutulmasının taahhüt edilmesi halinde indirimli oran uygulamasından yararlanılması mümkündür.
- Şirket Ortakları, Kanuni Temsilciler veya Vekiller Adına Görünen Varlıklar
Şirketlerin kanuni temsilcileri, ortakları veya vekilleri adına görünen varlıkların, belirli şartlar altında şirket adına bildirime konu edilmesi mümkündür.
Bu kapsamda, 04.06.2026 tarihinden önce yetkili kuruluşlarca düzenlenmiş bir vekâlet veya temsil sözleşmesine istinaden değerlendirilen varlıkların şirket adına bildirilebilmesi mümkündür.
Ayrıca, şirket veya şirket ortaklarına ait olduğu halde şirketin kanuni temsilcileri, ortakları veya vekilleri dışındaki kişilerce tasarruf edilen varlıklar da şirket adına bildirilebilecektir. Ancak bildirim dışındaki nedenlerle yapılacak incelemelerde, söz konusu varlıkların şirket veya şirket ortaklarına ait olduğunun ispat edilmesi gerekecektir.
- Varlıkların Bildirim Değeri
Bildirime konu varlıklar, bildirim tarihi itibarıyla aşağıdaki değerleme ölçütlerine göre değerlenecektir:
| Varlık Türü | Değerleme Ölçüsü |
| Türk lirası | İtibari değer |
| Altın | Rayiç bedel |
| Döviz | Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz alış kuru |
| Pay senetleri | Borsa rayici; yoksa rayiç bedel; bu da yoksa alış bedeli; alış bedeli de belli değilse itibari değer |
| Tahvil, bono, eurobond gibi borçlanma araçları | Borsa rayici; yoksa rayiç bedel; bu da yoksa alış bedeli; alış bedeli de belli değilse itibari değer |
| Yatırım fonu katılma payları | İlgili piyasada belirlenmiş kapanış fiyatı |
| Vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri gibi türev araçlar | Borsa rayici; yoksa rayiç bedel; bu da yoksa alış bedeli; alış bedeli de belli değilse itibari değer |
Bildirimlerde varlıkların Türk lirası karşılığı esas alınacaktır.
Döviz cinsinden varlıklarda, bildirim tarihindeki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz alış kuru dikkate alınacaktır.
- Bildirilen Varlıkların Defter Kayıtlarına Alınması
213 sayılı Vergi Usul Kanunu uyarınca defter tutan mükelleflerin, bildirime konu ettikleri varlıkları kanuni defterlerine kaydetmeleri zorunludur.
Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler, bildirdikleri ve defterlerine kaydettikleri kıymetler için pasifte özel fon hesabı açacaktır.
Bu özel fon hesabı;
- Sermayenin cüz’ü sayılacak,
- Bildirim tarihinden itibaren iki yıl geçmedikçe işletmeden çekilemeyecek,
- Sermayeye ilave dışında başka bir amaçla kullanılamayacaktır.
İşletmenin tasfiye edilmesi halinde bu tutarlar vergilendirilmeyecektir.
Ayrıca, Gelir Vergisi Kanunu’nun 81’inci maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 19 ve 20’nci maddeleri kapsamında gerçekleşecek devir ve bölünme hallerinde de bu fon hesabındaki tutarların vergilendirilmesi söz konusu olmayacaktır.
Serbest meslek kazanç defteri ile işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler ise bildirime konu kıymetleri defterlerinde ayrıca göstereceklerdir.
- Bildirilen Varlıkların İşletmeden Çekilmesi
Türkiye’ye getirilen veya kanuni defterlere kaydedilen varlıklar, dönem kazancının tespitinde dikkate alınmaksızın işletmeye dahil edilecektir.
Bildirim tarihinden itibaren iki yıl geçmesi şartıyla, söz konusu varlıklar vergiye tabi kazancın ve kurumlar bakımından dağıtılabilir kazancın tespitinde dikkate alınmaksızın işletmeden çekilebilecektir.
- Gelir ve Gider Uygulaması
Bildirilen ve kanuni defter kayıtlarına intikal ettirilen varlıkların daha sonra elden çıkarılmasından doğan zararlar, gelir veya kurumlar vergisi uygulaması bakımından gider veya indirim olarak dikkate alınamayacaktır.
Ancak bu varlıkların elde tutulması veya elden çıkarılmasından doğan kazanç ve iratlar genel esaslara göre gelir veya kurum kazancının tespitinde dikkate alınacaktır.
Bildirilen varlıklar nedeniyle ödenen vergiler ise hiçbir suretle gider yazılamayacak ve başka bir vergiden mahsup edilemeyecektir.
- Vergi İncelemesi ve Tarhiyat Yapılmayacak Haller
Tebliğde belirlenen şartların sağlanması halinde, bildirime konu varlıklara isabet eden tutarlar nedeniyle vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmayacaktır.
Bu korumadan yararlanılabilmesi için yurt dışındaki varlıklar bakımından;
- Varlıkların bildirim tarihinden itibaren iki ay içinde Türkiye’ye getirilmesi,
- Banka veya aracı kurumlara yatırılması ya da Türkiye’deki banka veya aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer edilmesi,
- Bildirilen varlıklara ilişkin tarh edilen verginin süresinde ödenmesi,
- Taahhüt verilmişse taahhüt şartlarına uyulması,
- Defter tutan mükellefler bakımından varlıkların kanuni defterlere kaydedilmesi,
- Bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerde özel fon hesabı açılması,
- Fon hesabı ve varlıkların iki yıl geçmedikçe işletmeden çekilmemesi,
- Fon hesabının sermayeye ilave dışında başka amaçla kullanılmaması
gerekmektedir.
Türkiye’de bulunan varlıklar bakımından da benzer şekilde;
- Defter tutan mükelleflerce kanuni defter kayıtlarına alınması,
- Özel fon hesabı şartına uyulması,
- Gelir veya kurumlar vergisi mükellefi olmayanlar bakımından banka veya aracı kurum hesaplarına yatırıldığının tevsik edilmesi,
- Verginin süresinde ödenmesi,
- Taahhüt verilmişse taahhüt şartlarına uyulması
gerekmektedir.
- Diğer Nedenlerle Yapılan İncelemelerde Bildirilen Varlıkların Etkisi
Bildirimde bulunulan varlıklar dışındaki nedenlerle başlayan vergi incelemeleri veya takdire sevk işlemleri sonucunda matrah farkı bulunması halinde, bu farkın bildirime konu edilen varlıklar nedeniyle ortaya çıktığının tespiti önemlidir.
Bulunan matrah farkının bildirime konu edilen varlıklar nedeniyle ortaya çıktığının tespit edilmesi ve bildirilen varlık tutarının matrah farkına eşit veya fazla olması halinde, gelir veya kurumlar vergisi ile katma değer vergisi yönünden tarhiyat yapılmayacaktır.
Matrah farkının bildirilen varlık tutarından fazla olması halinde ise yalnızca aşan kısım üzerinden tarhiyat yapılacaktır.
Ancak vergi incelemesine başlanıldıktan veya takdir komisyonuna sevk edildikten sonra yapılan bildirimler, bu inceleme veya takdir işlemleri sonucunda bulunan matrah farkları için koruma sağlamayacak ve mahsup imkânı vermeyecektir.
- Şartların İhlali
Aşağıdaki hallerde, Tebliğ kapsamında sağlanan vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmaması imkânından yararlanılamayacaktır:
- Yurt dışındaki varlıkların süresinde Türkiye’ye getirilmemesi,
- Varlıkların banka veya aracı kurumlara transfer edilmemesi veya yatırılmaması,
- Bildirilen tutarlara ilişkin vergilerin süresinde ödenmemesi,
- Taahhüt edilen süre ve şartlara uyulmaması,
- Defter kayıtları ve özel fon hesabına ilişkin yükümlülüklerin yerine getirilmemesi.
Taahhüt süresine uyulmaması halinde, zamanında alınmayan vergi tutarı gecikme faiziyle birlikte tahsil edilecektir. Bu durumda vergi ziyaı cezası uygulanmayacaktır.
- Yürürlük
Bazı Varlıkların Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Genel Tebliğ Seri No: 1, yayımı tarihi olan 04.07.2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
- Sonuç ve Değerlendirme
Tebliğ ile yurt dışında bulunan veya Türkiye’de bulunmakla birlikte kayıtlarda yer almayan bazı varlıkların ekonomiye kazandırılmasına yönelik kapsamlı bir bildirim ve kayıt altına alma mekanizması oluşturulmuştur.
Düzenleme kapsamında;
- Bildirim süresi 31.07.2027 tarihine kadar devam etmektedir.
- Genel vergi oranı %5’tir.
- Varlıkların belirli sürelerle vadeli hesaplarda, Devlet iç borçlanma senetlerinde, kira sertifikalarında veya girişim sermayesi yatırım fonlarında tutulmasının taahhüt edilmesi halinde %0’a kadar düşen indirimli oranlar uygulanabilecektir.
- Yurt dışı varlıkların bildirim tarihinden itibaren iki ay içinde Türkiye’ye getirilmesi gerekmektedir.
- Defter tutan mükelleflerin bildirilen varlıkları kanuni defterlerine kaydetmeleri ve bilanço esasına göre defter tutanlarda özel fon hesabı açmaları zorunludur.
- Şartlara uyulması halinde bildirime konu varlıklar nedeniyle vergi incelemesi ve tarhiyat yapılmayacaktır.
- Şartların ihlali halinde bu korumadan yararlanılamayacaktır.
Mükelleflerin, söz konusu düzenlemeden yararlanmayı planlamaları halinde varlıkların niteliğini, bildirim zamanını, uygulanacak vergi oranını, taahhüt imkânlarını, defter kayıtlarını ve iki yıllık işletmeden çekmeme şartını birlikte değerlendirmeleri önem arz etmektedir.
- Kaynak Düzenlemeler
Bazı Varlıkların Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Genel Tebliğe ulaşmak için tıklayınız.
PDF’e ulaşmak için tıklayınız.
Bilgilerinize Sunulur.
Saygılarımızla,
GÜRELİ YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK
VE BAĞIMSIZ DENETİM HİZMETLERİ A.Ş.