SİRKÜLER TARİHİ: 25.05.2026
SİRKÜLER NO : 2026/44
25 SERİ NOLU KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ YAYIMLANMIŞTIR
(Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 25), 24 Mayıs 2026 tarihli ve 33263 sayılı Resmî Gazetede Yayımlanmıştır)
1. Giriş
Yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 25) ile, Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’de çeşitli değişiklikler yapılmıştır. Tebliğde özellikle; gayrimenkul yatırım ortaklıkları ve yatırım fonlarında kar dağıtımı şartına ilişkin açıklamalar, kurumlar vergisi istisnalarında kar ve zarar mahsup uygulamaları, geçici vergi dönemlerine ilişkin açıklamalar ve yurt içi asgari kurumlar vergisi uygulamasında yatırım teşvik belgelerine ilişkin hesaplama esasları hakkında önemli düzenlemelere yer verilmiştir.
2. Gayrimenkul Yatırım Ortaklıkları ve Fonlarda Kar Dağıtımı Şartına İlişkin Açıklamalar
Tebliğ ile, yatırım fon ve ortaklıklarının taşınmaz kazançlarına ilişkin istisna uygulamasında kar dağıtımı şartına yönelik detaylı açıklamalar yapılmıştır.
Bu kapsamda;
- 1/1/2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara ilişkin avans kar paylarının da kar dağıtımının hesabında dikkate alınacağı belirtilmiştir.
- Taşınmaz kazancının tespitinde, taşınmazlardan elde edilen hasılattan ilgili gider ve maliyetlerin düşülmesi gerektiği açıklanmıştır.
- Taşınmaz faaliyetinin zararla sonuçlanması halinde kar dağıtımı şartının aranmayacağı ifade edilmiştir.
- Taşınmaz faaliyetinin karlı, diğer faaliyetlerin zararlı olması halinde ise toplam kazancın %50’sinin dağıtılmasının yeterli olacağı belirtilmiştir.
Ayrıca;
- Müşterek genel giderlerin maliyet oranına göre dağıtılması,
- Ortak kullanılan amortismanların kullanım süresine göre paylaştırılması,
- Kanuni yedek akçelerin dağıtılabilir kar hesabında dikkate alınabilmesi,
- Karın sermayeye eklenmesinin kar dağıtımı sayılmaması
hususlarında da açıklamalara yer verilmiştir.
Tebliğde konuya ilişkin çeşitli sayısal örnekler de bulunmaktadır.
Tebliğ ile, yatırım fon ve ortaklıklarının taşınmaz kazançlarına ilişkin istisna uygulamasında kar dağıtımı şartına yönelik detaylı açıklamalar yapılmıştır.
Bu kapsamda;
- 1/1/2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara ilişkin avans kar paylarının da kar dağıtımının hesabında dikkate alınacağı belirtilmiştir.
- Taşınmaz kazancının tespitinde, taşınmazlardan elde edilen hasılattan ilgili gider ve maliyetlerin düşülmesi gerektiği açıklanmıştır.
- Taşınmaz faaliyetinin zararla sonuçlanması halinde kar dağıtımı şartının aranmayacağı ifade edilmiştir.
- Taşınmaz faaliyetinin karlı, diğer faaliyetlerin zararlı olması halinde ise toplam kazancın %50’sinin dağıtılmasının yeterli olacağı belirtilmiştir.
Ayrıca;
- Müşterek genel giderlerin maliyet oranına göre dağıtılması,
- Ortak kullanılan amortismanların kullanım süresine göre paylaştırılması,
- Kanuni yedek akçelerin dağıtılabilir kar hesabında dikkate alınabilmesi,
- Karın sermayeye eklenmesinin kar dağıtımı sayılmaması
hususlarında da açıklamalara yer verilmiştir.
Tebliğde konuya ilişkin çeşitli sayısal örnekler de bulunmaktadır.
3. İstisna Uygulamalarında Kar ve Zararların Değerlendirilmesine İlişkin Yeni Açıklamalar
Tebliğ ile Kurumlar Vergisi Genel Tebliğine “İstisna uygulamalarında kar ve zararların değerlendirilmesi” başlıklı yeni bölüm eklenmiştir.
Düzenlemede;
- Faaliyet esaslı istisnalarda aynı faaliyet kapsamındaki tüm iş ve işlemlerin birlikte değerlendirilmesi gerektiği,
- İşlem bazlı istisnalarda ise her işlemin ayrı değerlendirilmesi gerektiği
açıklanmıştır.
Faaliyet Esaslı İstisnalar
Faaliyet bazlı değerlendirilecek istisnalara örnek olarak aşağıdaki uygulamalar sayılmıştır:
- Teknoloji geliştirme bölgeleri kazanç istisnası,
- Serbest bölge kazanç istisnası,
- Yurt dışı şube kazanç istisnası,
- Eğitim ve öğretim kazanç istisnası,
- Sınai mülkiyet hakları kazanç istisnası.
Örnek uygulamada, teknoloji geliştirme bölgesindeki bir projeden doğan zararın aynı kapsamdaki diğer proje kazançlarından mahsup edilmesi gerektiği açıklanmıştır.
İşlem Esaslı İstisnalar
İşlem bazında değerlendirilecek istisnalara ise;
- İştirak kazançları istisnası,
- Taşınmaz ve iştirak hissesi satış kazancı istisnası,
- Sat-kirala-geri al işlemlerine ilişkin istisna
örnek gösterilmiştir.
Örnek uygulamada, iki ayrı taşınmaz satışından birinin kazançlı diğerinin zararlı olması halinde, zararın istisna kazançtan mahsup edilmeyeceği ve kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacağı belirtilmiştir.
4. Geçici Vergi Dönemlerine İlişkin Düzenleme
Tebliğin “10.6.5.1.” numaralı bölümünde yapılan değişiklikle, ilgili hükümde yer alan uygulamanın yalnızca geçici vergi dönemleri için değil, dördüncü geçici vergilendirme dönemi bakımından da geçerli olduğu açıklığa kavuşturulmuştur.
5. Asgari Kurumlar Vergisinde Yatırıma Katkı Tutarının Hesaplanması
Tebliğ ile “Asgari kurumlar vergisinden indirilen yatırıma katkı tutarının tespiti” başlıklı yeni bölüm eklenmiştir.
Düzenlemeye göre;
- 2/8/2024 tarihinden önce alınmış yatırım teşvik belgelerinde yer alan yatırım tutarları dikkate alınacak,
- Bu tarihten sonra yapılan belge revizeleri sonucu oluşan yatırım artışları ise asgari kurumlar vergisi hesabında indirime konu edilmeyecektir.
Tebliğde ayrıca;
- Revize edilen yatırım teşvik belgelerinde oranlama yönteminin nasıl uygulanacağı,
- Asgari kurumlar vergisi hesabında indirilecek yatırıma katkı tutarının nasıl hesaplanacağı
konularında detaylı örneklere yer verilmiştir.
6. Sonuç ve Değerlendirme
Seri No: 25 Tebliği ile özellikle;
- Gayrimenkul yatırım ortaklıkları ve yatırım fonlarının taşınmaz kazançlarına ilişkin istisna uygulamaları,
- Faaliyet bazlı ve işlem bazlı istisnalarda kar-zarar mahsupları,
- Asgari kurumlar vergisi uygulamasında yatırım teşvik belgeleri,
- Geçici vergi uygulamaları
konularında uygulamaya yön verecek önemli açıklamalar yapılmıştır.
Özellikle taşınmaz kazançlarına ilişkin kar dağıtımı şartı ile asgari kurumlar vergisi hesaplamalarına ilişkin düzenlemelerin, 2025 ve izleyen dönem uygulamalarında önemli etkiler doğurması beklenmektedir.
7. Kaynak Düzenleme
Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 25) ne ulaşmak için tıklayınız.
Bilgilerinize Sunulur.
Saygılarımızla,
GÜRELİ YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK
VE BAĞIMSIZ DENETİM HİZMETLERİ A.Ş.