Vergi Sirküleri 10 : KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklikler Yapan Tebliğ Yayımlandı

VERGİ SİRKÜLERİ

SİRKÜLER TARİHİ : 10.2.2024

SİRKÜLER NO : 2024/10
​​​​​​

KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİKLER YAPAN TEBLİĞ YAYIMLANDI

(Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 50 Seri No’lu Tebliğ, 10/02/2024 tarih, 32456 Sayılı Resmi Gazete’de Yayımlanmıştır.)

Yayımlanan Tebliğ ile KDV Genel Uygulama Tebliğinde (KDV GUT) aşağıda özetlenen ilave ve değişiklikler yapılmıştır.

1. Sorumlu Sıfatıyla KDV Tevkifatına İlişkin Getirilen Değişikliklerle İlgili Açıklamalar

1.1 KDV Tevkifatının İndirimine İlişkin Değişiklikler

KDV GUT’un III/C-1 bölümüne yapılan değişiklik ile “vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenen KDV’nin” indirimi hususu anılan bölüme ilave edilmiş, aynı bölümün devamında 28.12.2023 tarihinde yayımlanan 7491 sayılı kanunla “ödendiği döneme ait KDV beyannamesinde” indirimi öngörülmüş olan sorumlu sıfatıyla KDV indirimi ile ilgili olarak tebliğin III/C-1. bölümüne eklenen aşağıdaki başlık altında geniş açıklama ve örneklere yer verilmiştir:

“1.1. Sorumlu Sıfatıyla Beyan Edilerek Ödenen KDV’nin İndirimi

28/12/2023 tarihli ve 32413 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 27/12/2023 tarihli ve 7491 sayılı Kanun ile 3065 sayılı Kanunun (29/1) maddesinde değişiklik yapılarak vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenen KDV’nin indirim konusu yapılabileceği hüküm altına alınmıştır.

Buna göre, Ocak/2024 vergilendirme döneminden itibaren vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından tevkif edilen ve 2 No.lu KDV Beyannamesiyle beyan edilen KDV’nin, ödendiği vergilendirme dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması gerekmektedir.

Ancak, 3065 sayılı Kanunun (29/5) maddesinde Bakanlığımıza verilen yetki çerçevesinde, vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından tevkif edilen ve tevkifatın yapıldığı döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesinden önce verilen aynı döneme ait 2 No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan edilerek süresinde ödenen KDV’nin, 2 No.lu KDV Beyannamesinin ait olduğu dönemin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması uygun bulunmuştur.

Vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından tevkif edilerek beyan edilen ancak kısmen ödenen KDV’nin ödendiği kısım itibarıyla indirim konusu yapılması mümkündür.

Ayrıca kısmi tevkifata tabi işlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin satıcı tarafından beyan edilecek kısmı, alıcı tarafından takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla işleme ait fatura veya benzeri belgenin defterlere kaydedildiği döneme ilişkin olarak verilmesi gereken 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılır.

Örnek 1: (D) A.Ş. 8/1/2024 tarihinde 100.000 TL karşılığında ağaç ve orman ürünleri teslim almıştır. Şirket tarafından bu alımla ilgili olarak tevkif edilen 10.000 TL KDV’nin 2 No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan edilmesi ve tahakkuk eden 10.000 TL KDV’nin 23/2/2024 tarihine kadar ödenmesi halinde, bu tutar mükellef tarafından Ocak/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.

Örnek 2: (S) Ltd. Şti. (G) güvenlik şirketinden Temmuz/2024 ayı içerisinde özel güvenlik hizmeti satın almıştır. Bu hizmet alımı ile ilgili vergi (S) Ltd. Şti. tarafından sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan edilmiş ve tahakkuk eden 50.000 TL KDV 28/8/2024 tarihinde ödenmiştir. (S) Ltd. Şti. tarafından süresinden sonra ödenen KDV, ödemenin yapıldığı tarihi kapsayan dönem olan Ağustos/2024 dönemi 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.

Örnek 3: (D) Yapı İnşaat A.Ş. 24/4/2024 tarihindeki inşaat demiri alımı nedeniyle tevkif ettiği vergiye ilişkin 2 No.lu KDV Beyannamesini süresinden sonra 20/6/2024 tarihinde vermiş ve tahakkuk eden 125.000 TL KDV’nin 25.000 TL’sini 21/6/2024 tarihinde, kalan 100.000 TL’lik kısmını 2/7/2024 tarihinde ödemiştir. (D) Yapı İnşaat A.Ş. tarafından ödenen KDV’nin 25.000 TL’si Haziran/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde, 100.000 TL’si de Temmuz/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.

Ayrıca 2 No.lu KDV Beyannamesiyle beyan edilen ve tahakkuk eden KDV’nin mükellefin iade alacağından mahsubu suretiyle ödenmesi mümkündür. Bu durumda iade talebine ilişkin standart iade talep dilekçesi ve iade için aranan belgelerin eksiksiz ve tam olarak verilmiş (mahsuben iade talepleri YMM Raporu sonucuna göre yerine getirilen iadelerde YMM Raporu dahil) ve hangi vergilendirme dönemine ilişkin tahakkuk eden 2 No.lu KDV Beyannamesinden kaynaklanan borca mahsubunun talep edildiğinin belirtilmiş olması gerekir. Söz konusu mahsup talebinin bu şekilde yapılmış olması halinde, mahsuba konu edilen KDV tutarının 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacağı dönem yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde tespit edilir.

Örnek 4: Demir-çelik alım satımı ile iştigal eden (Ö) A.Ş. 5/4/2024 tarihinde 200.000 TL karşılığında demir-çelik ürünleri teslim almıştır. Şirket, bu alımla ilgili olarak tevkif ettiği 20.000 TL KDV’yi 2 No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan etmiş ve tahakkuk eden KDV’nin önceki dönemlerde gerçekleşen ihracat teslimlerinden doğan KDV iade alacağından mahsubunu 23/5/2024 tarihinde talep etmiştir. Mükellefin standart iade talep dilekçesi ve iade için aranan belgeleri eksiksiz ve tam olarak vermiş olması halinde, mahsuba konu edilen 20.000 TL KDV mükellef tarafından Nisan/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.

Örnek 5: Demir-çelik alım satımı ile iştigal eden (G) A.Ş. 10/4/2024 tarihinde 1.000.000 TL karşılığında demir-çelik ürünü satmış olup alıcı tarafından 100.000 TL tevkifat uygulanmıştır. Mükellefin Nisan/2024 dönemine ilişkin indirilecek KDV tutarı ise 500.000 TL olup mükellef bu döneme ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde toplam 120.000 TL iade beyan etmiştir.

Aynı mükellef 5/5/2024 tarihinde 2.000.000 TL karşılığında demir-çelik ürünleri satın almıştır. Mükellef, bu alımla ilgili olarak tevkif ettiği 200.000 TL KDV’yi 2 No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan etmiş ve tahakkuk eden 200.000 TL KDV’nin 50.000 TL’sini 23/6/2024 tarihinde nakden ödemiştir. Mükellef tarafından ödenen 50.000 TL Mayıs/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.

Ayrıca mükellef tarafından Nisan/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde yer alan iade beyanına yönelik standart iade talep dilekçesi ve iade için aranan belgeler eksiksiz ve tam olarak 5/9/2024 tarihinde vergi dairesine verilmiş ve Mayıs/2024 dönemi 2 No.lu KDV Beyannamesinde tahakkuk eden KDV borcuyla gecikme zammına mahsubu talep edilmiştir. Mükellef tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilen ve mahsuba konu edilen 100.000 TL KDV, mükellefin Eylül/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır. Mükellef, geri kalan 50.000 TL KDV borcunu ise 28/10/2024 tarihinde nakden ödemiştir. Mükellef tarafından nakden ödenen 50.000 TL Ekim/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.”

Tebliğin I/C-2.1.1.2. bölümünde yapılan ilave ile, tevkifata tabi tutulan KDV’nin indirimi konusunda, Tebliğin yukarıda yer verilen III/C-1.1. bölümündeki açıklamaların dikkate alınacağı düzenlenmiştir.

1.2 Diğer Hizmet İfalarında 5/10 Oranında Kısmi KDV Tevkifatı Yapmakla Sorumlu Kamu Kuruluşlarının Kapsamı Genişletilmiştir

Tebliğin I/C-2.1.3.2.13. bölümünde yapılan değişiklik ile, tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında (sağlık hizmet sunucularına verilen ve faturası Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenen sağlık hizmetleri hariç) 5/10 oranında tevkifat yapması öngörülen kamu kurumlarının kapsamı genişletilerek 1 Mart 2024 tarihinden itibaren kamu iktisadi teşebbüsleri (kamu iktisadi kuruluşları, iktisadi devlet teşekkülleri) de tevkifat yapması gereken kurum ve kuruluşlara ilave edilmiştir.

​​​​​​​1.3 2024 Yılında KDV Dahil Tutarı 6.900 TL’ni Aşmayan İşlemlerden Kısmi KDV Tevkifatı Yapılmayacaktır

Tebliğin I/C-2.1.3.4.1. bölümünde yapılan değişiklik ile, 1 Mart 2024 tarihinden itibaren kısmi tevkifat uygulamasında kısmi tevkifat kapsamı dışında tutulan KDV dahil 2.000 TL tutar sınırı, işlemin yapıldığı yıla ilişkin olarak Vergi Usul Kanununun 232. maddesine göre belirlenen fatura düzenleme sınırı tutarına (2024 yılında 6.900 TL) yükseltilmiştir.

​​​​​​​1.4 Kısmi KDV Tevkifatı Kapsamında Mal İadelerine Ait Düzeltme İşlemlerine İlişkin Örnek Değişikliği

Tebliğin I/C-2.1.4.1. bölümünde yapılan değişiklik ile, kısmi KDV tevkifatında mal iadelerine ait düzeltme işlemine ilişkin verilen örnek aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir:

“Örnek: Pamuk toptancısı (A), 14/4/2024 tarihinde tekstil firması (B)’ye 500.000 TL karşılığında pamuk teslim etmiş, hesaplanan (500.000 x 0,10 =)50.000 TL KDV’nin (50.000 x 0,10 =)5.000 TL’lik kısmı (A)’ya ödenmiş ve onun tarafından beyan edilmiş, (50.000 x 0,90 =) 45.000 TL’lik kısmı ise (B) tarafından tevkifata tabi tutulmuş ve Nisan/2024 dönemi beyannamesi ile sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmiştir.

İşleme ilişkin fatura (B) tarafından 21/4/2024 tarihinde yasal kayıtlara alınmıştır. (B), (A)’ya ödediği 5.000 TL ile sorumlu sıfatıyla beyan edip 23/5/2024 tarihinde ödediği 45.000 TL’yi Nisan/2024 dönemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapmıştır.

Söz konusu pamuğun (1/5)’i 10/6/2024 tarihinde (A)’ya iade edilmiştir.

Bu durumda (B), (A)’dan 101.000 TL geri alacak, mal iadesinin gerçekleştiği dönemde, 1.000 TL’yi 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edecektir.

(A) ise, aynı dönemde 1.000 TL’yi 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapacaktır.

Bu işlemler nedeniyle defter kayıtlarında KDV’nin sadece tevkifata tabi tutulmayan 1.000 TL’lik kısmı için düzeltme işlemi yapılacak, tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmiş ve indirim konusu yapılmış olan tutar için düzeltme işlemi yapılmayacaktır.”

​​​​​​​1.5 Kısmi KDV Tevkifatı Kapsamında Fiyat Farkı, Kur Farkı ve Benzeri Nedenlerle Matrahta Değişiklik Hallerine İlişkin Örnek Değişikliği

Tebliğin I/C-2.1.4.2. bölümünde yapılan değişiklik ile, kısmi KDV tevkifatında fiyat farkı, kur farkı ve benzeri nedenlerle matrahta değişiklik hallerine ilişkin verilen örnek aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir:

“Örnek: Satıcı (A) Firması, (7/10) oranında tevkifata tabi bir işlem için alıcı (B) Firmasına, 2024/Nisan döneminde bu işle ilgili olarak 1.000.000 TL’lik fatura düzenlemiş, faturada gösterilen (1.000.000 x 0,20 =) 200.000 TL KDV’nin (200.000 x 0,30=) 60.000 TL’si (A)’ya ödenmiş, (200.000 x 0,70=) 140.000 TL’lik kısmı ise (B) tarafından tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmiştir.

Satıcı (A), bu işin bir kısmını tamamlayamadığından bedelde 200.000 TL’lik bir azalma meydana gelmiştir.

2024/Mayıs döneminde ortaya çıkan bu değişiklik nedeniyle tarafların karşılıklı düzeltme yapması gerekmektedir.

Buna göre satıcı (A), alıcı (B)’ye 200.000 TL ile birlikte bu tutara ait (200.000 x 0,20=) 40.000 TL KDV’nin tevkifata tabi tutulmayan (40.000 x 0,30=) 12.000 TL’sini (toplam 212.000 TL) iade edecek, 2024/Nisan döneminde beyan ettiği 12.000 TL’yi 2024/Mayıs dönemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapacaktır.

Alıcı (B) ise 2024/Nisan döneminde indirim konusu yaptığı 12.000 TL’yi, 2024/Mayıs döneminde 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edecektir.

Alıcı (B)’nin bu işlem nedeniyle tevkifata tabi tutarak beyan edip ödediği verginin, 200.000 TL’ye isabet eden kısmı olan (40.000 x 0,70=) 28.000 TL’si aynı zamanda indirim konusu yapılmış olduğundan, bir düzeltme işlemine konu olmayacaktır.”

​​​​​​​1.6 KDV Tevkifatı Yapanların Öne Çekilen 2 No.lu KDV Beyannamelerini Verme ve Ödeme Sürelerine İlişkin Değişiklik

28.12.2023 tarihinde yayımlanan 7491 sayılı kanunla getirilen düzenlemeler doğrultusunda yapılan değişiklikler ile tebliğin “Beyanname Verme Zamanı” başlığını taşıyan V/B-3 ve “Verginin Ödenmesi” başlığını taşıyan V/D bölümlerinde, vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanların 2 No.lu KDV beyannamelerini vergilendirme dönemini izleyen ayın 21. günü akşamına kadar ilgili vergi dairesine vermekle ve çıkan vergileri 23. gününe kadar ödemekle yükümlü oldukları açıklanmıştır.

2. 28.12.2023 Tarihinde Yayımlanan 7491 Sayılı Kanunla Getirilen KDV İstisnası Süre Uzatımları

2.1 İlgili Kanunlar Kapsamında “Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Gerçekleştirilecek Projeler” ile “Sağlık Tesislerine İlişkin Projeler” ve “Eğitim Öğretim Tesislerine İlişkin Projeler”e Tanınan KDV İstisnasında Süre Uzatımı

İİlgili kanunlar kapsamında “Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Gerçekleştirilecek Projeler” ile “Sağlık Tesislerine İlişkin Projeler” ve “Eğitim Öğretim Tesislerine İlişkin Projeler”e tanınan KDV istisnasının süresi 31.12.2028 tarihine uzatılmış olduğundan, süre uzatımı tebliğin II/E-3. bölümüne işlenmiştir.

2.2 Teknoloji Geliştirme Bölgesinde ve İhtisas Teknoloji Geliştirme Bölgesinde Verilen Teslim ve Hizmetlere Tanınan KDV İstisnasında Süre Uzatımı

Teknoloji Geliştirme Bölgesinde ve İhtisas Teknoloji Geliştirme Bölgesinde verilen teslim ve hizmetlere tanınan KDV istisnasının süresi 31.12.2028 tarihine uzatılmış olduğundan, süre uzatımı tebliğin II/G-2. bölümüne işlenmiştir.

2.3 Şehir İçi Toplu Taşıma Sistem ve Altyapısına Yönelik Teslimlere Yönelik KDV İstisnasında Süre Uzatımı

Şehir içi toplu taşıma sistem ve altyapısına yönelik teslimlere yönelik KDV istisnasının süresi 31.12.2028 tarihine uzatılmış olduğundan, süre uzatımı tebliğin II/G-6. bölümüne işlenmiştir.

2.4. Bazı Taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumuna Devir ve Teslimi ile Bu taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından Devir ve Teslimine Yönelik KDV İstisnasında Süre Uzatımı

Bazı taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumuna devir ve teslimi ile bu taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından devir ve teslimine yönelik KDV istisnasının süresi 31.12.2028 tarihine uzatılmış olduğundan, süre uzatımı tebliğin II/G-7. bölümüne işlenmiştir.

Yayımı tarihinde yürürlüğe girmiş olan KDV tebliğine ulaşmak için tıklayınız.

Bilgilerinize Sunulur.

Saygılarımızla,

GÜRELİ YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK

VE BAĞIMSIZ DENETİM HİZMETLERİ A.Ş.