Vergi Sirküleri 49 : 58 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği Yayımlanmıştır
SİRKÜLER TARİHİ: 16.06.2026
SİRKÜLER NO : 2026/49
58 SERİ NOLU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ YAYIMLANMIŞTIR
(58 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği 16 Haziran 2026 Tarih ve 33282 Sayılı Resmi Gazetede Yayımlanmıştır)
- Giriş
Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ Seri No: 58 ile Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde bazı değişiklikler yapılmıştır.
Söz konusu Tebliğ ile özellikle;
- Türkiye Diyanet Vakfına ilişkin bazı düzenlemelerin mazbut vakıfları da kapsayacak şekilde genişletilmesi,
- Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumları tarafından işletilen bazı sağlık ve sosyal amaçlı kuruluşların KDV istisnası karşısındaki durumunun yeniden belirlenmesi,
- Darülacezenin bazı bağış ve teslimlere ilişkin düzenlemelere dahil edilmesi,
- Kamulaştırma Kanunu kapsamında yapılan taşınmaz devirlerinde KDV istisnasına ilişkin açıklama yapılması,
- Teminat karşılığı ithal edilen malların ihracı nedeniyle doğan KDV iade taleplerine ilişkin usulde düzenleme yapılması,
amaçlanmıştır.
- Türkiye Diyanet Vakfına İlişkin Düzenleme Mazbut Vakıfları da Kapsayacak Şekilde Genişletilmiştir
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin II/B-15.1.3. bölümünde yer alan düzenlemede değişiklik yapılmıştır.
Buna göre, daha önce yalnızca Türkiye Diyanet Vakfı bakımından yer alan ifadeler, Türkiye Diyanet Vakfı ile Vakıflar Genel Müdürlüğünün yönettiği ve temsil ettiği mazbut vakıfları da kapsayacak şekilde değiştirilmiştir.
Bu kapsamda;
- “Mülkiyeti Türkiye Diyanet Vakfında bulunmakla birlikte, anılan Vakıf” ibaresi, “Mülkiyeti Türkiye Diyanet Vakfında veya Vakıflar Genel Müdürlüğünün yönettiği ve temsil ettiği mazbut vakıflarda bulunmakla birlikte, anılan vakıflar” şeklinde,
- “söz konusu Vakfa” ibaresi ise, “söz konusu vakıflara” şeklinde
değiştirilmiştir.
Böylece ilgili bölümdeki uygulama, yalnızca Türkiye Diyanet Vakfı ile sınırlı olmaktan çıkarılmış; Vakıflar Genel Müdürlüğünün yönettiği ve temsil ettiği mazbut vakıflar da kapsama dahil edilmiştir.
Bu düzenleme, Tebliğin yayımı tarihi olan 16 Haziran 2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
- Vergi Muafiyeti Tanınan Vakıflarca Kurulan Yükseköğretim Kurumlarının İşlemlerine İlişkin KDV Uygulaması Değiştirilmiştir
Tebliğin II/F-1. bölümünde yer alan “Bakanlar Kurulunca” ibaresi, mevcut idari sisteme uygun olarak “Cumhurbaşkanınca” şeklinde değiştirilmiştir.
Ayrıca Tebliğin II/F-2.1. bölümünde yapılan değişiklikle, Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumları tarafından işletilen bazı kuruluşların KDV istisnası kapsamı yeniden düzenlenmiştir.
Buna göre, 1 Ocak 2027 tarihinden itibaren, Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumları tarafından işletilen;
- Hastane,
- Nekahathane,
- Klinik,
- Dispanser,
- Prevantoryum,
- Sanatoryum,
- Kan bankası,
- Organ nakline mahsus bankalar,
- Anıtlar,
- Botanik ve zooloji bahçeleri,
- Parklar,
- Veteriner, bakteriyoloji, seroloji ve distofajin laboratuvarları
gibi kuruluşlarca sunulan teslim ve hizmetler, genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi olacaktır.
Diğer taraftan, söz konusu kuruluşların doğrudan Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflar tarafından işletilmesi halinde, bu kuruluşların teslim ve hizmetlerinde KDV istisnası uygulanmaya devam edecektir.
Dolayısıyla düzenleme, vergi muafiyeti tanınan vakıfların doğrudan işlettiği kuruluşlar ile bu vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumları tarafından işletilen kuruluşlar arasında KDV uygulaması bakımından ayrım yapmaktadır.
Bu düzenleme 1 Ocak 2027 tarihinde yürürlüğe girecektir.
- Darülaceze Bazı Bağış ve Teslimlere İlişkin Düzenlemelere Dahil Edilmiştir
Tebliğin II/F-2.5. ve ilgili alt bölümlerinde yapılan değişikliklerle, mevcut düzenlemelerde yer alan dernek ve vakıflara ilişkin hükümlere Darülaceze de eklenmiştir.
Bu kapsamda;
- Bölüm başlıklarına,
- Bağış yapılacak kuruluşlara ilişkin açıklamalara,
- Bağışın belgelendirilmesi ve uygulanmasına ilişkin ilgili paragraflara,
- Dernek ve vakıflara yapılan atıflara,
“Darülaceze” ibaresi eklenmiştir.
Böylece ilgili düzenlemelerde daha önce dernek ve vakıflar yönünden öngörülen uygulamaların, şartların sağlanması kaydıyla Darülaceze bakımından da geçerli olması sağlanmıştır.
Bu düzenleme, Tebliğin yayımı tarihi olan 16 Haziran 2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
- Kamulaştırma Kanunu Kapsamında Taşınmazların Devri KDV’den İstisna Edilmiştir
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğine II/F-4.27. bölümü eklenmiştir.
Eklenen bölümde, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 17 nci maddesinin 4 numaralı fıkrasına, 7577 sayılı Kanunla eklenen ğ bendi kapsamında yapılan düzenlemeye ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
Buna göre, 2942 sayılı Kamulaştırma Kanunu kapsamında, kamu yararının bulunduğu hallerde kamulaştırılan taşınmazların, kamulaştırmayı yapan Devlet ve kamu tüzel kişilerine devri KDV’den istisna edilmiştir.
Bu kapsamda, KDV mükelleflerine ait taşınmazların 2942 sayılı Kanun kapsamında kamulaştırılması halinde söz konusu taşınmaz teslimi KDV’ye tabi olmayacaktır.
Ancak, taşınmazın iktisabı sırasında yüklenilen ve daha önce indirim konusu yapılan KDV’nin düzeltilmesi gerekmektedir. Buna göre;
- Taşınmazın iktisabında yüklenilen ve indirim konusu yapılan KDV,
- Teslimin yapıldığı döneme ilişkin KDV beyannamesinde,
- “Daha Önce İndirim Konusu Yapılan KDV’nin İlavesi” satırı aracılığıyla
indirim hesaplarından çıkarılacaktır.
İndirim hesaplarından çıkarılan bu KDV tutarı, gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilecektir.
Bu düzenleme 1 Haziran 2026 tarihinden geçerli olmak üzere, Tebliğin yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
- Teminat Karşılığı İthal Edilen Malların İhracında KDV İadesine İlişkin Açıklama Yapılmıştır
Tebliğin IV/A-3-1.1. bölümüne yeni bir paragraf eklenmiştir.
Buna göre, 3065 sayılı KDV Kanununun 21/ç maddesi kapsamında, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 16 ncı maddesinin 4 numaralı fıkrası uyarınca teminat karşılığı ithal edilen mallar bakımından KDV iade uygulamasına ilişkin açıklama yapılmıştır.
Teminat karşılığı ithal edilen malların ihracı nedeniyle, teminatın hesaplanmasına esas ÖTV tutarı üzerinden ödenen KDV’nin KDV iade hesabına dahil edilmesi durumunda, doğrudan yüklenimler nedeniyle iade talep edilen tutarın azami iade edilebilir vergi tutarını aşan kısmı için vergi inceleme raporu aranmaksızın, iade talebi genel esaslara göre sonuçlandırılacaktır.
Bu düzenleme, özellikle teminat karşılığı ithal edilen ve daha sonra ihraç edilen mallara ilişkin KDV iade süreçlerinde uygulama kolaylığı sağlamaktadır.
Bu düzenleme, Tebliğin yayımı tarihi olan 16 Haziran 2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
- Sonuç ve Değerlendirme
58 Seri No.lu Tebliğ ile KDV Genel Uygulama Tebliğinde çeşitli alanlarda değişiklik yapılmıştır.
Özellikle;
- Vergi muafiyeti tanınan vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumları tarafından işletilen sağlık ve benzeri kuruluşların işlemleri bakımından 1 Ocak 2027 tarihinden itibaren KDV yükümlülüğü doğabileceği,
- Kamulaştırma Kanunu kapsamında KDV mükelleflerine ait taşınmazların Devlet veya kamu tüzel kişilerine devrinin KDV’den istisna olduğu,
- Ancak bu taşınmazlara ilişkin daha önce indirim konusu yapılan KDV’nin düzeltilmesi gerektiği,
- Darülacezenin ilgili bağış ve teslim düzenlemelerine dahil edildiği,
- Teminat karşılığı ithal edilen malların ihracına ilişkin KDV iade süreçlerinde vergi inceleme raporu aranmaksızın genel esaslara göre iade imkânı getirildiği
hususları önem arz etmektedir.
Mükelleflerin, özellikle kamulaştırma kapsamındaki taşınmaz devirleri, vakıf üniversiteleri tarafından işletilen sağlık kuruluşlarının KDV durumu ve teminat karşılığı ithal edilen malların ihracına ilişkin iade dosyaları bakımından yeni düzenlemeleri dikkate almaları gerekmektedir.
- Kaynak Düzenlemeler
58 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğine ulaşmak için tıklayınız.
PDF’e ulaşmak için tıklayınız.
Bilgilerinize Sunulur.
Saygılarımızla,
GÜRELİ YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK
VE BAĞIMSIZ DENETİM HİZMETLERİ A.Ş.