Vergi Sirküleri 39 : Yurt Dışı Kaynaklı Bazı Kazançlar İçin Geçerli Vergisel Teşviklerde İyileşmeye Gidildi

VERGİ SİRKÜLERİ

SİRKÜLER TARİHİ : 30.04.2026

SİRKÜLER NO : 2026/39
 

YURT DIŞI KAYNAKLI BAZI KAZANÇLAR İÇİN GEÇERLİ VERGİSEL TEŞVİKLERDE İYİLEŞMEYE GİDİLDİ
(11257 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı 30 Nisan 2026 Tarih ve 33239 Sayılı Resmî Gazetede Yayımlanmıştır)

1. Giriş

Yayımlanan Cumhurbaşkanı Kararı ile, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 22 nci ve 89 uncu maddeleri ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 22 nci ve 89 uncu maddeleri ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci ve 10 uncu maddelerinde yer alan bazı oranlar yeniden belirlenmiştir. Karar, 29 Nisan 2026 tarihinde alınmış olup yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

2. Yapılan Düzenleme

Karar uyarınca, Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanunu kapsamında bazı istisna ve indirim uygulamalarında esas alınacak oranlar aşağıdaki şekilde yeniden belirlenmiştir:

• Gelir Vergisi Kanunu’nun 22 nci maddesinin dördüncü fıkrası bakımından, ödenmiş sermayeye sahip olma oranı en az %20 olarak belirlenmiştir.
• Gelir Vergisi Kanunu’nun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi kapsamında uygulanacak indirim oranı %100 olarak tespit edilmiştir.
• Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinin üçüncü paragrafı kapsamında uygulanacak istisna oranı, yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %20’sine sahip olunması halinde %80 olarak belirlenmiştir.
• Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi kapsamında uygulanacak indirim oranı ise %100 olarak belirlenmiştir.

Karar, doğrudan kanun metinlerinde yer alan tüm hükümlerde değişiklik yapmamakta; yalnızca anılan maddelerde Cumhurbaşkanına bırakılan oran belirleme yetkisinin kullanılması suretiyle bazı istisna ve indirim uygulamalarında geçerli olacak oranları yeniden tespit etmektedir. Bu yönüyle düzenleme, yeni bir istisna ihdasından ziyade mevcut düzenlemelerin uygulanma çerçevesini güncelleyen bir nitelik taşımaktadır. Bu değerlendirme, karar metninin kapsamından yapılan hukuki bir çıkarımdır.

3. Yürürlük

Kararın 3 üncü maddesi uyarınca söz konusu düzenleme, 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemlerine ilişkin gelir ve kazançlara uygulanmak üzere, yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir. Dolayısıyla düzenleme geçmiş tarihe yürüyen genel bir değişiklik niteliği taşımamakta; 2026 yılından itibaren başlayan vergilendirme dönemleri bakımından sonuç doğurmaktadır.

4. Kapsam Özeti

Yapılan düzenlemenin kapsamı aşağıdaki gibi tasniflenebilir.

5. Değerlendirme

Söz konusu Karar, özellikle yurt dışı iştirak kazançları ile ilgili istisna uygulamaları ve ilgili bentler kapsamındaki indirim oranları bakımından önem taşımaktadır. Özellikle Gelir Vergisi Kanunu’nun 22 nci maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5 inci maddesi kapsamında belirlenen oranlar, yurt dışı iştiraklerden elde edilen kazançların vergisel durumunun değerlendirilmesinde dikkate alınacaktır.

Buna ek olarak, Gelir Vergisi Kanunu’nun 89 uncu maddesinin (13) numaralı bendi ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10 uncu maddesinin (ğ) bendi kapsamındaki indirim oranlarının %100 olarak belirlenmiş olması, ilgili mükellefler bakımından indirim hesaplamalarının güncel oranlar üzerinden gözden geçirilmesini gerektirecektir.

6. Sonuç

Sonuç olarak, 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanunu’nda yer alan bazı oranlar yeniden belirlenmiş; karar, 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemlerine uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Bu nedenle, özellikle ilgili istisna ve indirim hükümlerinden yararlanan gerçek kişi ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, 2026 yılı ve sonrasına ilişkin vergisel değerlendirmelerini anılan yeni oranlar çerçevesinde gözden geçirmeleri önem arz etmektedir.

7. Kaynak Düzenleme

11257 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararına ulaşmak için tıklayınız.

PDF’e ulaşmak için tıklayınız.

Bilgilerinize Sunulur.  

Saygılarımızla,

GÜRELİ YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK

VE BAĞIMSIZ DENETİM HİZMETLERİ A.Ş.